Các chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Các khoản chi phí nguyên vật liệu bao gồm: 

• Chi phí mua nguyên vật liệu, vật liệu phụ, chi phí mua hàng hóa;
• Chi phí thuê tài sản, chi phí mua dịch vụ đóng gói, chi phí bảo quản, chi phí vận chuyển, chi phí bốc xếp, chi phí gia công,
• Chi phí khác liên quan đến việc mua nguyên vật liệu, vật liệu phụ, hàng hóa.

• Hợp đồng vay;
• Chứng từ thanh toán séc hoặc ủy nhiệm chi.

Trường hợp vay cá nhân: 

• Lãi suất vay không vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm đi vay.
• Khi trả lãi vay thì phải khấu trừ 5% thuế TNCN trên phần lãi chi trả của cá nhân đó.

Trường hợp đối tượng vay là doanh nghiệp không phải tổ chức tín dụng:

• Cần hóa hóa đơn của bên cho vay.

Trường hợp đối tượng vay là ngân hàng:

• Tuân thủ lãi suất công bố.

Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh có khoản chi trả lãi vay để đầu tư.

• Khoản chi lãi vay đầu tư được tính là chi phí hợp lý

• Các khoản chi cho việc mua tài sản cố định phục vụ cho người lao động tham gia làm việc tại công ty như: nhà nghỉ, nhà ăn, nhà vệ sinh, cơ sở y tế, nội thất, nhà để xe, bể nước sạch…;
• Các khoản khấu hao tài sản cố định đứng tên công ty và tài sản cố định thuê mua tài chính;
• Các phần trích khấu hao nằm trong khung mức quy định của Bộ Tài chính;

Trường hợp đặc biệt theo ngành nghề:

• Doanh nghiệp vận tải hành khách, khách sạn, du lịch: Toàn bộ chi phí khấu hao xe ô tô phục vụ sản xuất, kinh doanh được tính vào chi phí được trừ, không bị khống chế mức nguyên giá.
• Doanh nghiệp ngoài các ngành trên: Đối với xe ô tô chở người từ 9 chỗ trở xuống, chỉ phần khấu hao tương ứng với nguyên giá tối đa 1,6 tỷ đồng được tính vào chi phí được trừ.

Trường hợp doanh nghiệp tạm ngừng kinh doanh dưới 9 tháng:

• Nếu TSCĐ đứng tên doanh nghiệp, vẫn được sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong thời gian tạm ngừng do mùa vụ, chi phí khấu hao vẫn được tính vào chi phí được trừ.

• Mua hàng hóa của người dân khai thác, sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra.
• Mua tài sản, dịch vụ của hộ, cá nhân không kinh doanh trực tiếp bán ra.
• Mua hàng hóa, dịch vụ của cá nhân, hộ kinh doanh có mức doanh thu dưới ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng (100 triệu đồng/năm).

• Hợp đồng mua bán.
• Chứng từ thanh toán: giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi (nếu thanh toán bằng tiền mặt) hoặc giấy báo nợ (nếu thanh toán qua ngân hàng).
• Biên bản bàn giao hàng hóa.

Lưu ý:

• Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ do người đại diện theo pháp luật hoặc người được ủy quyền của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực.
• Các khoản chi phí này không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

• Chi phí thuê nhà, thuê tài sản phải đăng ký với cơ quan nhà nước quản lý.
• Trường hợp thuê tài sản cho cá nhân phải có chứng từ và hóa đơn hợp lệ.
• Trường hợp trong hợp đồng thuê có thỏa thuận doanh nghiệp nộp thay tiền thuế thuê tài sản cho cá nhân thì hồ sơ hợp lệ bao gồm:

• Hợp đồng cho thuê;
• Chứng từ thanh toán tiền thuê nhà, thuê tài sản;
• Chứng từ nộp thuế thuê tài sản thay cho cá nhân.

• Trường hợp chi phí sửa chữa trong quá trình thuê tài sản: Nếu trong hợp đồng có ghi rõ bên thuê phải có trách nhiệm sửa chữa trong thời gian thuê thì khoản chi phí này được tính là chi phí được trừ.
• Trường hợp thuê tài sản cá nhân mà trong hợp đồng có điều khoản thỏa thuận tiền thuê tài sản chưa bao gồm thuế GTGT và thuế TNCN, doanh nghiệp nộp thuế thay chủ nhà thì chi phí này được tính là chi phí hợp lý.

• Hợp đồng lao động; 
• Thỏa ước lao động tập thể; 
• Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; 
• Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.
• Chứng từ thanh toán lương kèm chữ ký của lao động.

• Ghi cụ thể mức hưởng và điều kiện hưởng trong hợp đồng lao động, quy chế tài chính và quy chế lương thưởng của doanh nghiệp hoặc có hóa đơn chứng từ hợp lệ, hợp pháp;
• Có phiếu chi thanh toán tiền lương và bảng thanh toán lương có chữ ký của người lao động;

• Các khoản chi phí này phải được quy định trong quy chế lương, thưởng;
• Hợp đồng dịch vụ, kinh tế, thanh lý hợp đồng… 
• Hóa đơn, chứng từ thanh toán hợp lệ hợp pháp như hóa đơn dịch vụ công ty du lịch, hóa đơn ăn uống,…
• Trường hợp mua quà tặng hoặc tặng quà khuyến mãi cho nhân viên cần phải có lập hóa đơn GTGT.
• Tổng các khoản phúc lợi không quá 1 tháng lương bình quân thực tế. 

• Được quy định cụ thể trong quy chế lương thưởng của doanh nghiệp.
• Chi tài trợ nguyên cứu khoa học phải theo chương trình của nhà nước.
• Phải có biên bản xác nhận có chữ ký giữa tài trợ, bên thưởng và bên nhận tài trợ, nhận thưởng.
• Thưởng bằng hiện vật phải có hóa đơn, chứng từ thanh toán.
• Thưởng bằng tiền mặt phải có phiếu chi tiền.

• Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Dự phòng khi có sự suy giảm của giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá trị ghi sổ của hàng tồn kho.
• Dự phòng tổn thất các dự án đầu từ: Khoản dự phòng mà phần giá trị tổn thất có thể xảy ra do giảm giá các loại chứng khoán mà doanh nghiệp đang nắm giữ hoặc các khoản mà doanh nghiệp đang đầu tư góp vốn vào các tổ chức doanh nghiệp kinh tế khác.
• Dự phòng khoản nợ thu khó đòi: Khoản dự phòng phần giá trị tổn thất của các khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh toán và khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng có khả năng không thu hồi được đúng hạn.
• Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng: Chi phí cho những sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng đã bán, đã cung cấp hoặc đã bàn giao cho người mua nhưng doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng hoặc cam kết.

• Hóa đơn chứng từ thanh toán hợp pháp hợp lệ mua hàng hóa, dịch vụ, xác định được hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
• Chứng từ gốc hoặc chứng minh được khách hàng nợ chưa trả như hợp đồng kinh tế, khế ước nhận nợ, bản đối chiếu công nợ…;
• Chứng khoán đã được niêm yết hoặc đã đăng ký giao dịch trên thị trường chứng khoán trong nước mà doanh nghiệp đang đầu tư và giá trị chứng khoán thực tế trên thị trường thấp hơn giá trị mà doanh nghiệp đang đầu tư và ghi nhận trong sổ sách tại thời điểm lập báo cáo tài chính;
• Hợp đồng kinh tế, hợp đồng công trình xây dựng và thể hiện rõ điều khoản bảo hành, sửa chữa như trong hợp đồng đã cam kết giữa hai bên;
• Quyết định, tờ trình của ban lãnh đạo, giám đốc công ty về khoản chi lập dự phòng.

• Khoản chi phải liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có hóa đơn chứng từ hợp pháp khi mua hàng hóa làm quà tặng.
• Hàng hóa có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT khi cho, biếu, tặng quà hoặc hàng khuyến mãi cho khách hàng;
• Kê khai, tính nộp thuế GTGT như hóa đơn xuất bán cho khách hàng.

Lưu ý: Giá tính thuế GTGT đối với hàng cho, biếu, tặng được xác định theo giá bán cùng loại hoặc giá của hàng hóa tương đương;

• Doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh sản xuất thực tế và đã ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN nhưng chưa phát sinh chi phí đầy đủ thì được trích trước các chi phí tương ứng với doanh thu đã ghi nhận tính thuế đó.
• Sau khi kết thúc hợp đồng doanh nghiệp căn cứ hóa đơn chứng từ hợp pháp hợp lệ để tính toán xác định lại chi phí thực tế đã phát sinh để điều chỉnh tăng giảm chi phí đã trích.
• Khoản chi phí trích trước về hoạt động sản xuất kinh doanh đã ghi nhận doanh thu nhưng còn phải tiếp tục thực hiện hợp đồng theo nghĩa vụ;
• Những tài sản cố định sửa chữa có tính chu kỳ thì doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán hàng năm. Sau khi căn cứ chứng từ hóa đơn hợp pháp nếu số chi dự toán nhỏ hơn số chi thực tế thì doanh nghiệp được tính thêm khoảng chênh lệch chi phí này.

• Các khoản chi phải đúng kỳ hạn và chu kỳ trích.
• Có hồ sơ, chứng từ hợp pháp cho các khoản chi.

• Hợp đồng thuê địa điểm và trên hợp đồng có nêu rõ bên nào chi trả khoản tiền điện nước này;
• Hoá đơn tiền điện nước;
• Chứng từ thanh toán tiền điện nước. 

Lưu ý: Trường hợp công ty thanh toán cho chủ cho thuê thì chứng từ thanh toán tiền điện nước phù hợp với số lượng điện nước thực tế tiêu thụ của công ty.

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

• Chi phí tổn thất do thiên tai bão lụt gây ra không được bồi thường.
• Doanh nghiệp phải tự xác định rõ tổng giá trị tổn thất do thiên tai bão lụt gây ra.

• Chuẩn bị hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai bão lụt được tính vào chi phí được trừ như sau:
• – Văn bản giải trình về hàng hóa bị tổn thất gửi đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp;
• – Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa tổn thất;
• – Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường;
• – Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường.

• Chi đúng đối tượng chính sách theo quy định pháp luật;
• Chi tài trợ thông qua các cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo chương trình của nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn;
• Có hồ sơ xác định khoản tài trợ bao gồm: 

• • Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của đại diện pháp luật công ty và đại diện tổ chức bị thiệt hại hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ.
  • Hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá hoặc chứng từ chi tiền;